Списание процентов по кредиту проводки

Всегда ли проценты по просроченным кредитам и займам следует отражать на счете 91 и учитывать их ежемесячно?

Основополагающим документом, определяющим порядок отражения в бухгалтерском учете начисляемых процентов по кредитам и займам, является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Как отражать проценты по просроченным кредитам, в ней не конкретизировано, поэтому, как правило, бухгалтеры их начисление отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возможны ли другие варианты? Да, возможны. Чтобы выяснить это, систематизируем корреспонденции по начислению процентов по кредитам и займам, а также обратим внимание на налоговый учет таких расходов.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам признаются ежемесячно, но могут признаваться и ежеквартально

В жизнедеятельности каждой организации возникают ситуации, требующие привлечения заемных средств, к числу которых в первую очередь следует относить кредиты и займы. С учетом сроков привлечения кредитов и займов последние делятся:

  • на краткосрочные (на срок не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (на срок более 12 месяцев).

Информация о расчетах по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам и начисляемым процентам по ним отражается соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов, выделяемых типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

Важно! Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67 (п. 37 Инструкции № 102).

Как видим, Инструкция № 102 не регулирует порядок отражения процентов по кредитам и займам, которые относятся на увеличение стоимости инвестиционных активов.

Отвечая на вопрос, куда следует относить проценты по кредитам и займам, получаемым под приобретение инвестиционных активов, следует обратиться к нормам следующих нормативно-правовых актов:

  • Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26). В ней установлено, что проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, т.е. их следует относить в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 10 Инструкции № 26);
  • Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). С учетом норм данной инструкции у заказчика (застройщика) проценты по заемным средствам могут начисляться и отражаться в бухгалтерском учете ежеквартально (п. 5 Инструкции № 10).

Так, в бухгалтерском учете к затратам, которые не предусмотрены сводным сметным расчетом, но при этом увеличивают стоимость объекта учета (т.е. объекта строительства), относятся начисленные до даты приемки объекта строительства в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. При этом допускаются 2 варианта включения сумм процентов в стоимость незавершенного строительства:

  • ежемесячно – если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов;
  • ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, – если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов.

Таким образом, периодичность начисления процентов в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) зависит от предусмотренной в договоре даты их уплаты (погашения).

Пример 1. Ежеквартальный порядок отражения процентов по займу

Организацией в целях финансирования строительных работ в феврале 2015 г. был привлечен заем в сумме 50 млн. руб. на срок 24 месяца. По условиям договора займа уплата процентов должна осуществляться 1 раз в год (не позднее 31 декабря соответствующего года) в сумме 10 млн. руб.

Начислять проценты в бухгалтерском учете заемщик должен ежеквартально по состоянию 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. и аналогично в 2016 г.:

Д-т 08 – К-т 67 – 2,5 млн. руб. (10 млн. руб. / 4 кв.)

– отражено ежеквартальное начисление процентов у застройщика.

Проценты по просроченным кредитам и займам можно учитывать на счете 08

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

  • реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
  • переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
  • иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Нормы, установленные иными законодательными актами, определяют порядок учета процентов по кредитам и займам, начисляемых после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. В связи с этим следует обратить внимание на постановление Минфина Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – постановление № 16). Данный документ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2017 г.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1 постановления № 16).

Следовательно, организация должна оговорить в учетной политике вариант отнесения процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию, в дебет счета 08 или в дебет счета 91. По мнению автора, данный порядок следует применять и к процентам по просроченным кредитам и займам, поскольку для них в данном постановлении не содержится исключений.

Пример 2. Начисление и отражение в учете сумм процентов по повышенной ставке

Организация 25 июня 2015 г. получила краткосрочный кредит в сумме 300 млн. руб. на приобретение объекта основных средств. Сумма кредита, минуя расчетный счет организации, перечислена поставщику. Объект основных средств получен от поставщика 29 июня 2015 г., введен в эксплуатацию 1 сентября 2015 г.

Согласно условиям кредитного договора:

  • основной долг погашается ежемесячно частями в размерах, предусмотренных графиком погашения кредита, не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным (начиная с августа 2015 г. в сумме 25 млн. руб.);
  • проценты по основной ставке начисляются ежемесячно на последнее число месяца;
  • перечисляются проценты по основной ставке ежемесячно не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным.

Суммы процентов за пользование кредитом по основной ставке начислены в размере:

– за июнь – 1 млн. руб.;

– за июль и далее по месяцам (условно) – по 6 млн. руб.

В августе 2015 г. в связи с отсутствием денежных средств основной долг за июль погашен 13 августа, т.е. просрочен на 5 дней. Сумма процентов по повышенной ставке за 5 дней просрочки составила 2 млн. руб.

Учетной политикой организации предусмотрено отнесение процентов по кредитам на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию на счет 91.

В бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи:

Июнь 2015 г.:

Д-т 60 – К-т 66 – 300 млн. руб.

– погашена задолженность перед поставщиком;

Д-т 08 – К-т 60 – 250 млн. руб.

– отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Д-т 18 – К-т 60 – 50 млн. руб.

– отражена сумма «входного» НДС;

Д-т 08 – К-т 66 – 1 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за июнь.

Июль 2015 г.:

Д-т 66 – К-т 51 – 1 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту за июнь;

Д-т 08 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за июль.

Август 2015 г.:

Д-т 66 – К-т 51 – 25 млн. руб.

– погашена частично сумма основного долга по кредиту;

Д-т 66 – К-т 51 – 6 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту по основной ставке за июль;

Д-т 08 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту по основной ставке за август;

Д-т 08 – К-т 66 – 2 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту по повышенной ставке за август.

Сентябрь 2015 г.:

Д-т 66 – К-т 51 – 2 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту по повышенной ставке за 5 дней просрочки в уплате;

Д-т 66 – К-т 51 – 6 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту за август;

Д-т 66 – К-т 51 – 25 млн. руб.

– погашена частично сумма основного долга по кредиту;

Д-т 01 – К-т 08 – 265 млн. руб. (250 + 1 + 6 + 6 + 2)

– объект основных средств принят в эксплуатацию;

Д-т 91 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за сентябрь.

И т.д. по месяцам.

Учет процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение запасов

Определяя порядок отражения процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение производственных запасов, рассмотрим нормы Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Выделим 3 важных момента:

  • сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара относятся к запасам (далее – материалы) (п. 3 Инструкции № 133);
  • фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7 Инструкции № 133);
  • не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов (п. 38 Инструкции № 133).

Таким образом, проценты, начисляемые по кредитам и займам, полученным при приобретении материалов, следует относить в дебет счета 91.

Как учитываются проценты по кредитам и займам в налоговом учете

При налогообложении прибыли не учитывают затраты, определенные в ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в т.ч. проценты по просроченным кредитам и займам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).

Что касается процентов по кредитам и займам, начисляемых в соответствии с условиями договоров, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, то их следует включать в затраты, учитываемые при налогообложении. При этом необходимо обратить внимание на следующее. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, определенных п. 2 ст. 130 НК. Так, проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 НК (подп. 2.8. п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение запасов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), на приобретение долгосрочных активов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если такой вариант предусмотрен учетной политикой организации, относят в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

2. Расчет процентов за пользование кредитом

3. Способы погашения кредита

4. Расчет для дифференцированном способа

5. Расчет для аннуитетного способа

6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

7. Счета учета кредитов и займов

8. Учет начисленных процентов по кредитам

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

Займ – более широкое понятие, чем кредит.

Признак Займ Кредит
Стороны Займодавец: организация, гражданин

Заемщик: организация, гражданин

Кредитор: банк или кредитная организация

Получатель кредита: организация, гражданин

Предмет займа (кредита) Деньги и другие вещи Деньги
Форма договора Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо Только письменная
Проценты Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ) Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором.
Возврат Срок и порядок определяется договором
Досрочный возврат Допускается, если другое не предусмотрено договором
Санкции за несвоевременный возврат Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата

Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

2. Расчет процентов за пользование кредитом

Формула для расчета процентов

S = (I / K * T) * P

В этой формуле:

S – сумма процентов

I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц, например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

Пример условий договора:

В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

3. Способы погашения кредита

Есть два способа погашения кредита:

  1. аннуитетный
  2. дифференцированный
Аннуитетный Дифференцированный
Формула для расчета ежемесячного платежа p х (1+p)n

A = K х ───────────

(1+p)n — 1

Сумма долга

количество платежей

+

проценты за каждый месяц

Величина платежа Постоянная Вначале больше, под конец срока меньше

При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая.

Пример

Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.

Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.

4. Расчет для дифференцированном способа

Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.

Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость: переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.

В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.

Дата Кол-во дней для расчета процентов Сумма основного долга для погашения Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты Сумма процентов Общая сумма к выплате
15.07.2016 Выдан кредит
15.08.2016 31 (с 16.07 по 15.08) 27272,73 300 000 20%/100/366*31*300000

= 5 081,97

32 354,70
15.09.2016 31 (с 16.08 по 15.09) 27272,73 272727,27 20%/100/366*31*272727,27

= 4 619,97

31 892,70
15.10.2016 30 27272,73 245454,54 20%/100/366*30*245454,54

= 4 023,84

31 296,57
15.11.2016 31 27272,73 218181,81 20%/100/366*31*218181,81

= 3 695,98

30 968,71
15.12.2016 30 27272,73 190909,08 20%/100/366*30*190909,08

= 3 129,66

30 402,39
15.01.2017 16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней)

15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней)

27272,73 163636,35 20%/100/366*16*163636,35

= 1 430,70

20%/100/365*15*163636,35

= 1344,96

Общая сумма процентов к уплате

1 430,70

+ 1 344,96

= 2 775,66

30 048,39
15.02.2017 31 27272,73 136363,62 20%/100/365*31*136363,62

= 2 316,31

29 589,04
15.03.2017 28 27272,73 109090,89 20%/100/365*28*109090,89

= 1 673,72

28 946,45
15.04.2017 31 27272,73 81818,16 20%/100/365*31*81818,16

= 1 389,79

28 662,52
15.05.2017 30 27272,73 54545,43 20%/100/365*30*54545,43

= 896,64

28 169,37
15.06.2017 31 27272,70 27272,70 20%/100/365*31*27272,70

= 463,26

27 735,96
ИТОГО 300000 0 30 066,80 330066,80

5. Расчет для аннуитетного способа

Формула A = K х ( p х (1+p)n) / ((1+p)n — 1)

А – ежемесячный платеж

К – сумма выданного кредита

p – месячная процентная ставка, деленная на 100

n – количество выплат

Сначала нужно рассчитать ежемесячный платеж. Компоненты формулы:

К = 300 000

p = 20/12/100 = 0,016667

n = 11

А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667)11) / ((1+0,016667)11 — 1)

= 300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22

Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.

Дата Сумма к выплате Проценты Сумма основного долга к погашению Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты
15.07.2016 Выдан кредит
15.08.2016 30075,22 20%/100/366*31*300000

= 5 081,97

30075,22-5081,97 = 24 993,25 300 000,00
15.09.2016 30075,22 20%/100/366*31*275006,75

= 4 658,58

30075,22-4658,58 = 25 416,64 275 006,75
15.10.2016 30075,22 20%/100/366*30*249590,11

= 4 091,64

25 983,58 249 590,11
15.11.2016 30075,22 20%/100/366*31*223606,53

= 3 787,87

26 287,35 223 606,53
15.12.2016 30075,22 20%/100/366*30*197319,18

= 3 234,74

26 840,48 197 319,18
15.01.2017 30075,22 20%/100/366*16*170478,70

= 1490,52

20%/100/365*15*170478,70

= 1401,19

Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19

= 2 891,71

27 183,51 170 478,70
15.02.2017 30075,22 20%/100/365*31*143295,19

= 2 434,05

27 641,17 143 295,19
15.03.2017 30075,22 20%/100/365*28*115654,02

= 1 774,42

28 300,80 115 654,02
15.04.2017 30075,22 20%/100/365*31*87353,22

= 1 483,81

28 591,41 87 353,22
15.05.2017 30075,22 20%/100/365*30*58761,81

= 965,95

29 109,27 58 761,81
15.06.2017 30 156,23 20%/100/365*31*29652,54

= 503,69

29 652,54 29 652,54
ИТОГО 330908,43 30 908,43 300 000 0

Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.

6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?

  • срок, на который получен кредит
  • цель, на которую получен кредит
  • вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Почему важен срок, на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.

По сроку кредиты делятся на:

  • краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
  • долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные

Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.

Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:

  • пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
  • инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)

Расходы по кредитам, согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:

  • проценты за пользование кредитом
  • дополнительные расходы

Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.

Правило отражения в учете и отчетности Нормативный документ
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены:

  • виды кредитов
  • кредитные организации

Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку.

План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н)
Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете Тот же
В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н)
Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н)

7. Счета учета кредитов и займов

В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66, для долгосрочных ー счет 67. Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.

Проводки при получении кредита

Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.

Дт 51 (52) – Кт 66 (67)

Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

8. Учет начисленных процентов по кредитам

При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса: когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?

Ответы на вопросы: когда и в какой сумме, – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.

Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно.

Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.

Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц: сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.

Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью, например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.

Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.

Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива.

Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами.

Инвестиционный актив, с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.

Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.

При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:

1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто

2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство

3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива

4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию

Проводка по начислению процентов:

Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.

Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.

Расходы по кредиту:

  • отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
  • могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)

Проводка по списанию расходов:

Дт 91 – Кт 60 (76)

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

Платежи по кредиту отражаются в учете той датой, когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.

Проводки по погашению основной суммы кредита:

Дт 66 (67) – Кт 51 (52)

Проводки при выплате процентов:

Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.

Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.

При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:

  • последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
  • день возврата (погашения) кредита

Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.

Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.

Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.

Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.

Понятие краткосрочного кредита в бухгалтерском учете

Кредитные средства— это один из видов обязательств компании. Подробно обо всех возможных обязательствах читайте .

Все полученные кредиты организации можно классифицировать по нескольким признакам. Рассмотрим одну из классификаций схематично.

Изучим эту схему подробнее:

  1. Краткосрочными признаются кредиты, срок возврата которых не превышает 1 год (365 дней). Для учета таких кредитов ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Получение кредита в бухгалтерских проводках отражается так: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 66 «Краткосрочные займы».

Для возврата средств оформляется обратная проводка: Дт 66 Кт 51, 52, 50.

  1. Долгосрочные кредиты выдаются на срок более 1 года. Для их учета планом счетов предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».При этом будет формироваться такая проводка: Дт 51, 52, 50 (расчетный, валютный счета, касса) Кт 67 «Долгосрочные займы».

Есть 2 способа учета такого кредита:

  • кредит учитывается с момента поступления и до момента возврата на счете 67 как долгосрочный;
  • по истечении 365 дней до возврата кредита его можно переквалифицировать в учете как краткосрочный и перевести на счет 66.

Конечно, такие нюансы учета лучше сразу прописать в учетной политике для того, чтобы избежать лишних вопросов налоговиков и аудиторов.

  1. Кредит беспроцентный. Это означает, что за пользование кредитом компания не платит никаких дополнительных сумм. Это достаточно скользкий момент с точки зрения налоговых органов, так как у компании-кредитора отсутствует доход в виде получения процентов по выданному займу, а у компании-должника есть некая выгода по той же причине.

Подробнее об учете процентов в налоговых расходах читайте в нашей статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту 2018».

  1. Ну и наконец, процентный кредит, когда кредит выдается за определенную плату в виде процентов от суммы кредита.

Начисление процентов по краткосрочному кредиту: проводки

Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п. 7 ПБУ 15/2008)

Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита.

Дебет

Кредит

91.2 «Прочие расходы»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Начислены проценты по краткосрочному кредиту

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Проценты за пользование кредитом включены в состав внеоборотных активов

15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»

Проценты за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (п. 6 ПБУ 5/01)

ВАЖНО! Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита. Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).

Для начисления процентов в учете используют такую формулу:

П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31),

где: S — сумма кредита;

С— процентная ставка, указанная в договоре;

30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.

Если ваша компания использует кредит для строительства какого-либо объекта, то для учета процентов в стоимости такого объекта надо помнить о следующем: если работы приостанавливаются на срок более 3 месяцев, то проценты перестают включаться в стоимость такого актива, а относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 15/2008). Проценты снова включаются в стоимость активов после возобновления работы над проектом.

Подробно узнать об инвестициях и капитальных вложениях можно из нашей статьи «Инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений».

Отражение процентов по кредиту в бухгалтерском учете: пример

Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете.

Пример

Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2018.

Одновременно компанией уже 2 года выплачивается кредит, который был использован на строительство нового объекта основных средств. Строительство еще не закончено. Сумма —3 млн руб. под 8% годовых.

Рассмотрим начисление процентов по этим договорам в марте 2018 года:

  1. Договор на пополнение оборотных средств заключен сроком на 10 месяцев. Соответственно, для учета будем использовать счет 66 (для краткосрочных займов): Дт 51 Кт 66 — 4 000 000 руб. (учтено получение краткосрочного кредита).

Сумма процентов в день составит: 4 000 000×10%/365= 1095,89 руб.

Проценты к начислению в марте: 1 095,89 × 31= 33972,60 руб.

Проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»— 33 972,60 руб.

  1. Кредитный договор, целью которого было вложение в инвестиционный актив, судя по срокам существования в компании, должен быть квалифицирован как долгосрочный и учитываться на счете 67 (для долгосрочных кредитов).

Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.

Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб. (проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).